近日，二十國集團財長(cháng)和中央銀行行長(cháng)就更穩定和更公平的國際稅收結構達成歷史性協(xié)議，這是1920年以來(lái)最大、最重要的一次調整，將改變100多年來(lái)國際稅收的基本規則。從某種意義上講是在打造數字經(jīng)濟時(shí)代的國際稅收公法，對今后相當長(cháng)一個(gè)時(shí)期的國際稅收分配格局、稅收多邊治理等將產(chǎn)生深遠的影響。

經(jīng)過(guò)數年的艱苦努力，國際稅收改革方案已呼之欲出。繼7月1日130個(gè)經(jīng)濟體史無(wú)前例地就全球最低稅率達成一致后，7月10日，二十國集團（G20）財長(cháng)和中央銀行行長(cháng)就更穩定和更公平的國際稅收結構達成歷史性協(xié)議。該協(xié)議將于今年10月份提交給各國領(lǐng)導人最后確定，如無(wú)意外，將于2023年正式生效。

這是1920年以來(lái)國際稅收規則最大、最重要的一次調整。其主要背景是為了應對全球化特別是經(jīng)濟數字化對國際稅收所帶來(lái)的重大挑戰。這些重大挑戰主要體現在：跨國公司在全球范圍稅收轉移加劇，其所承擔的實(shí)際稅負過(guò)低，數字經(jīng)濟消費國長(cháng)期面臨稅收流失，等等。為了應對以上問(wèn)題，2015年以來(lái)，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織啟動(dòng)了“應對經(jīng)濟數字化的稅收挑戰”的專(zhuān)題研究，歷經(jīng)5年多的時(shí)間，終成正果。

該協(xié)議也被稱(chēng)為“雙支柱”解決方案，“支柱一”解決方案旨在確保最大的跨國公司在國家間更公平地分配利潤和征稅權。所謂最大的跨國公司，是指全球營(yíng)業(yè)收入超過(guò)100億歐元、利潤率超過(guò)10%的企業(yè)�！案�公平地分配利潤和征稅權”是指利潤來(lái)源國——即使跨國公司在其境內沒(méi)有設立營(yíng)業(yè)機構、沒(méi)有固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所——有權參與跨國公司的利潤分配，并行使稅收管轄權。在“支柱一”解決方案下，跨國公司剩余利潤（高于10%利潤率的部分）中的20%-30%，將按一個(gè)公式在各個(gè)來(lái)源國之間進(jìn)行分配。這一點(diǎn)相當于否決了100多年以來(lái)以“有無(wú)常設機構”來(lái)確認某國能否參與利潤分配、行使稅收管轄權的基本規則，轉而以“價(jià)值創(chuàng )造地”來(lái)重新劃分國家間的稅收管轄權和利潤分配權，堪稱(chēng)國際稅收100多年來(lái)革命性的變化。

根據媒體透露，“支柱一”解決方案將首先針對100家全球最大的跨國企業(yè)實(shí)施，其中美國公司的數量占到一半以上，利潤占到70%以上，中國內地和香港企業(yè)約占10%，歐盟約占10%，其他國家加起來(lái)占比不到8%。在“支柱一”解決方案下，預計每年將有超過(guò)1000億美元利潤被重新分配。

“支柱二”解決方案旨在通過(guò)引入全球最低稅率，為各國稅收競爭設定一個(gè)底線(xiàn)，以結束長(cháng)期以來(lái)各國為吸引外國投資而在企業(yè)所得稅率方面的“逐底競爭”。據悉，目前確定的全球最低稅率至少為15%，高于此前討論的12.5%。全球最低稅率適用于年營(yíng)業(yè)收入超過(guò)7.5億歐元的跨國企業(yè)，但如果其最終母公司是政府實(shí)體、國際組織、非營(yíng)利組織、養老基金或投資基金等，則被排除在外。目前，除愛(ài)爾蘭、匈牙利和愛(ài)沙尼亞等幾個(gè)低稅率經(jīng)濟體外，包括中國在內的132個(gè)經(jīng)濟體已經(jīng)全部同意。在“支柱二”解決方案下，如果某跨國企業(yè)在來(lái)源國的實(shí)際稅率未達到15%，其母國將對其進(jìn)行補征，以保證企業(yè)必須承擔15%的最低稅率。如順利付諸實(shí)施，“支柱二”預計每年將新增1500億美元的額外全球稅收收入。

除此之外，國際稅收改革還涉及全球氣候目標下各國稅收政策的協(xié)調。目前，全球尚有60%的碳排放沒(méi)有進(jìn)行定價(jià)，因此經(jīng)合組織建議引入稅務(wù)工具對此進(jìn)行配合，并積極探索在這個(gè)問(wèn)題上的國際合作。

新一輪國際稅收改革影響重大而深遠。從短期看，該計劃將為受新冠肺炎疫情沖擊、急需增加收入以修復預算和資產(chǎn)負債表的各國政府提供急需的資金支持，為各國政府提供基本公共服務(wù)、基礎設施、加快經(jīng)濟恢復提供必要財力。與此同時(shí)，稅改將在一定程度上改變過(guò)去幾年全球以減稅為主的趨勢，轉而要求企業(yè)，尤其是大企業(yè)承擔必要的稅負。從中期看，該計劃在一定程度上有助于緩和美國與歐洲長(cháng)期以來(lái)在數字經(jīng)濟方面的緊張關(guān)系。從長(cháng)期看，有可能在一定程度縮小收入分配差距。這主要是因為“雙支柱”解決方案主要針對的對象是財力雄厚、實(shí)際稅收負擔過(guò)輕的大企業(yè)，而不涉及一般的中小企業(yè)。

總之，新一輪國際稅收改革將改變100多年來(lái)國際稅收的基本規則，從某種意義上講是在打造數字經(jīng)濟時(shí)代的國際稅收公法，對今后相當長(cháng)一個(gè)時(shí)期的國際稅收分配格局、稅收多邊治理等將產(chǎn)生深遠的影響。

作者：馮俏彬，國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀(guān)經(jīng)濟研究部副部長(cháng)

資料來(lái)源：《經(jīng)濟日報》